ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจัดการแข่งขันกอล์ฟ

บริษัทฯ ได้จัดให้มีการแข่งขันกอล์ฟซึ่งจะมีนักกอล์ฟชั้นแนวหน้าของโลกเข้ามาร่วมการแข่งขัน

ทั้งนี้ เพื่อเป็นการประชาสัมพันธ์เผยแพร่ให้สนามกอล์ฟฯ เป็นที่รู้จักและดึงดูดให้มีผู้สนใจเข้ามาสมัครเป็น

สมาชิกของสนามในอนาคต เนื่องจากจะมีผู้เข้าชมการแข่งขันที่สนามทั้งชาวไทยและชาวต่างประเทศเป็น

จำนวนมาก อีกทั้งจะมีการถ่ายทอดโทรทัศน์การแข่งขันไปยังผู้ชมทั่วโลก

ในการจัดการแข่งขัน บริษัทฯ ได้ว่าจ้างให้ บริษัท M. ซึ่งเป็นบริษัทที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมาย

ของประเทศสหรัฐอเมริกาให้เป็นผู้ดำเนินการจัดการแข่งขันให้ทั้งหมด โดยบริษัท M. มี หน้าที่จัดหาผู้

เข้าร่วมแข่งขันและผู้สนับสนุนการแข่งขันและจัดหาเงินรางวัลแก่ผู้ชนะการแข่งขัน ทั้งหมด รวมทั้ง

การจำหน่ายตั๋วเข้าชมด้วย โดยบริษัทฯ มีหน้าที่ปรับปรุงและจัดเตรียมความพร้อมของสนาม ซึ่งบริษัทฯ

จะมีรายได้จากการจำหน่ายอาหาร เครื่องดื่มและของที่ระลึกในระหว่างการแข่งขันเท่านั้น

บริษัทฯ หารือดังนี้

1. ในการชำระค่าจ้างตามสัญญาให้แก่บริษัท M. บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

ในอัตราเท่าใด

2. การเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีที่บริษัทฯ ต้องปิดสนามเพื่อทำการปรับปรุงและการแข่งขัน

โดยในช่วงเวลา ดังกล่าว จะไม่อนุญาตให้สมาชิกหรือผู้อื่นใดมาใช้สนามได้ ซึ่งบริษัทฯ จะไม่มีรายได้

จากการให้บริการสนามกอล์ฟในช่วงเวลาดังกล่าว บริษัทฯ มีหน้าที่เสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินค่าจัดการแข่งขันออกไปให้บริษัท บริษัท M. แยก

พิจารณาได้ดังนี้

1.1 บริษัท M. เป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศจะได้ให้บริการจัดการ

แข่งขันกอล์ฟในประเทศไทย โดยผ่านลูกจ้างผู้ทำการแทนหรือผู้ติดต่อ บริษัท M. จึงมีหน้าที่ต้องเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินได้ให้

บริษัท M. บริษัทฯ มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5.0 ของเงินได้ตามข้อ 12 ของ

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่ง

ประมวลรัษฎากร มี หน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528

1.2 อย่างไรก็ดี หากพิสูจน์ได้ว่าบริษัท M. ไม่มีสถานประกอบการถาวรใน

ประเทศไทย ตามอนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหรัฐอเมริกา

บริษัท M. ก็จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ตามข้อ 5 และข้อ 7 แห่งอนุสัญญาฯ

ประกอบกับพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18)

พ.ศ. 2505 และเมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินค่าจัดการแข่งขันออกไปให้ M. บริษัทฯ จึงไม่มีหน้าที่ต้องหัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด

2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม แยกพิจารณาได้ดังนี้

2.1 การที่บริษัท M. เข้ามาดำเนินการจัดการแข่งขันตามข้อเท็จจริงดังกล่าว

ข้างต้นเข้าลักษณะเป็นการ “บริการ” ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร โดยผู้ประกอบการ

ในราชอาณาจักร จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร หาก

บริษัท M. ไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 85/3 แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงิน

ค่าบริการออกไปให้ M. บริษัทฯ มีหน้าที่นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 83/6(1) แห่งประมวลรัษฎากร

2.2 กรณีที่บริษัทฯ จัดปรับปรุงสนามโดยมิได้ให้บริการกับผู้ใดในช่วงระยะเวลา

ดังกล่าวข้างต้น บริษัทฯ ไม่มีภาระภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด

2.3 กรณีที่อยู่ในช่วงเวลาของการแข่งขันซึ่งบริษัทฯ จะได้มีการให้บริการแก่

บุคคลอื่น เข้าลักษณะเป็นการ “บริการ” ตามมาตรา 77/1(10)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น

บริษัทฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อได้ใช้

บริการไม่ว่าโดยตนเองหรือบุคคลอื่นตามมาตรา 78/1(1)(ข) และมาตรา 78/1(2)(ข) แห่ง

ประมวลรัษฎากร และมูลค่าของฐานภาษีได้แก่มูลค่าที่บริษัทฯ พึงได้รับจากการให้บริการตามมาตรา 79

แห่งประมวลรัษฎากร