ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนและกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน

บริษัท ฟ. (ประเทศไทย) จำกัด เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มประเภท

ผลิตและส่งออกอาหารทะเลแช่แข็ง อาหารเกษตรแช่แข็ง และอาหารกึ่งสำเร็จรูปแช่แข็ง บริษัทฯ ได้รับ

การส่งเสริมการลงทุน 2 โครงการ คือ กิจการผลิตอาหารทะเลบรรจุภาชนะผนึกและพืชผักและผลไม้

บรรจุภาชนะผนึก ประเภท 1.8 การผลิตอาหารตามบัตรส่งเสริมฯ เลขที่ 1247/2536 และกิจการผลิต

ผลิตภัณฑ์สัตว์น้ำแช่แข็ง ประเภท 1.8 การผลิตอาหาร (ยกเว้นน้ำอัดลม) และประเภท 7.25 กิจการ

ห้องเย็น ตามบัตรส่งเสริมฯ เลขที่ 1144/2540 โดยบริษัทฯ มีขั้นตอนการผลิต คือ นำเข้าแม่ปลาสาย

พันธุ์คุณภาพดีเพื่อเพาะพันธุ์แจกจ่ายให้ชาวบ้านเลี้ยงโดยไม่คิดมูลค่า และรับซื้อปลาดังกล่าวมาทำการผลิต

ต่อมาบริษัทฯ ได้ลงทุนที่ดิน เครื่องจักร อุปกรณ์เลี้ยงกุ้งและปลา ซึ่งเป็นกิจการที่ไม่ได้รับการ

ส่งเสริมการลงทุน เพื่อนำมาผลิตตามโครงการ ขณะเดียวกันบริษัทฯ ยังคงซื้อปลาจากชาวบ้านด้วยบริษัทฯ

จึงหารือว่า

1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล บริษัทฯ จะนำต้นทุนในการเลี้ยงกุ้งและปลา ซึ่งเป็นกิจการที่ไม่ได้

รับการส่งเสริมการลงทุนมาเป็นต้นทุนของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนได้หรือไม่ อย่างไร

2. ภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ จะนำภาษีซื้อจากการเลี้ยงกุ้งและปลามาขอคืนภาษีได้หรือไม่

1. กรณีตาม 1. กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคล บริษัทฯ จะนำต้นทุนของกิจการที่ไม่ได้รับการ

ส่งเสริมการลงทุนมาเป็นต้นทุนของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนไม่ได้เพราะบริษัทฯ ต้องคำนวณ

กำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของแต่ละกิจการแยกต่างหากจากกัน ตามข้อ 3 ของประกาศกรมสรรพากร

เรื่อง การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้รับการ

ส่งเสริมการลงทุน ลงวันที่ 5 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2530

2. กรณีตาม 2. กรณีภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีซื้อในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม หากมิได้เป็น

ภาษีซื้อต้องห้ามตามมาตรา 82/5 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ มีสิทธิใช้ภาษีซื้อดังกล่าวเป็นเครดิตภาษี

ในการคำนวณภาษีหรือมีสิทธิขอคืนได้ตามมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร