ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์ให้กับการเคหะแห่งชาติ

บริษัท ส. จำกัด ได้ยื่นขอรับการส่งเสริมการลงทุนในประเภท 7.19 กิจการที่อยู่อาศัย

สำหรับผู้มีรายได้น้อยหรือรายได้ปานกลางที่จังหวัดขอนแก่น โดยทำสัญญากับการเคหะแห่งชาติ (กคช.)

เพื่อจัดทำบ้านเอื้ออาทร บริษัทฯ เป็นผู้ดำเนินการจัดหาที่ดิน แหล่งเงินทุนและก่อสร้างอาคารตามแบบที่

กำหนดของ กคช. หรือขายเป็นโครงการสำเร็จรูป ทั้งนี้ สัญญาทำเป็นฉบับเดียวกัน แต่แบ่งออกเป็น 2

ส่วน คือ ส่วนที่ 1 เป็นเรื่องการขายที่ดินโดยกำหนดให้โอนกรรมสิทธิ์ที่ดินมาเป็นของ กคช. ก่อน

ก่อสร้างแล้วเสร็จ และส่วนที่ 2 เป็นเรื่องการรับจ้างก่อสร้างอาคาร จึงหารือว่ารายได้ของบริษัทฯ

เป็นรายได้ที่เกิดจากการรับจ้างก่อสร้างหรือการขายอสังหาริมทรัพย์

กรณีบริษัทฯ ผู้เสนอขายโครงการให้การเคหะแห่งชาติเป็นบุคคลเดียวกับผู้รับจ้างปลูกสร้าง

โดยกำหนดให้บริษัทฯ ผู้เสนอขายโครงการต้องโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินให้กับการเคหะแห่งชาติก่อนเพื่อเป็น

หลักประกันว่าผู้เสนอขายโครงการจะดำเนินการก่อสร้างอาคารให้แล้วเสร็จ ดังนั้น จุดประสงค์ของ

การเคหะแห่งชาติตามสัญญาดังกล่าว ย่อมแสดงถึงเจตนาที่จะซื้อโครงการบ้านหรืออาคารพร้อมที่ดินไม่ใช่

การว่าจ้างให้ก่อสร้างอาคาร เมื่อบริษัทฯ ผู้เสนอขายโครงการโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินให้กับ

การเคหะแห่งชาติ จึงเข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร ตามมาตรา 4

แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา

91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร โดยต้องนำรายรับจากการขายที่ดินและบ้านหรืออาคารมารวมคำนวณ

เพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร