ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้จากการประกอบอาชีพพยาบาล

สำนักงานสรรพากรจังหวัดได้หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้จากการ

ประกอบอาชีพพยาบาล ราย นาง ป. โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ว่า นาง ป. ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษี

โดยแสดงรายการมีเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1)(4) และ (6) แห่งประมวลรัษฎากร และจาก

การวิเคราะห์แบบในส่วนเงินได้ตามมาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร ปรากฏว่า นาง ป. ได้

ทำงานที่อื่นนอกเหนือจากการเป็นพยาบาลสังกัดส่วนราชการ โดยได้ทำสัญญา 2 ฉบับดังนี้

1. สัญญาว่าจ้างพยาบาล ลงวันที่ 1 มกราคม 2542 ระหว่างบริษัท ก. จำกัด ผู้ว่าจ้าง

และนาง ป. ผู้รับจ้าง โดยมีข้อตกลงสรุปได้ว่า ผู้ว่าจ้างได้ตกลงว่าจ้างให้ผู้รับจ้างดูแลรักษาพยาบาล

ลูกค้าและพนักงานของบริษัทฯ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2542 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2542 และผู้ว่าจ้าง

จะจ่ายค่าจ้างให้กับผู้รับจ้าง โดยคิดตามวันและเวลาที่มาปฏิบัติงาน อัตราค่าจ้างคิดเป็นรายชั่วโมง

ชั่วโมงละ 88 บาท วันเวลาปฏิบัติงานคือวันเสาร์ ตั้งแต่เวลา 08.30 น. - 21.00 น. และวันอาทิตย์

ตั้งแต่เวลา 08.30 น. - 13.00 น. หากในวันที่ผู้รับจ้างไม่สามารถมาปฏิบัติงานได้ผู้รับจ้างต้องหา

บุคคลที่มีความสามารถในด้านวิชาชีพพยาบาลเท่ากันหรือดีกว่ามาปฏิบัติงานแทน

2. สัญญาว่าจ้างพยาบาล ลงวันที่ 8 สิงหาคม 2542 ระหว่าง บริษัท ข. จำกัด ผู้ว่าจ้าง

และนาง ป. ผู้รับจ้าง โดยมีข้อตกลงสรุปได้ว่า ผู้ว่าจ้างประสงค์จะว่าจ้างให้ผู้รับจ้างรักษาพยาบาล

ลูกจ้างและพนักงานของผู้ว่าจ้าง ณ โรงงานของผู้ว่าจ้าง สัญญาเริ่มตั้งแต่วันที่ 8 สิงหาคม 2542 และ

สิ้นสุดวันที่ 7 กุมภาพันธ์ 2543 ผู้รับจ้างตกลงที่จะทำงานการรักษาพยาบาล วันจันทร์ - วันศุกร์ ตั้งแต่

เวลา 08.45 น. ถึง 17.45 น. และผู้ว่าจ้างตกลงที่จะจ่ายค่าตอบแทนเพื่อผลสำเร็จของงานตาม

สัญญาให้แก่ผู้รับจ้างเป็นจำนวนเงิน 700 บาทต่อวัน

จังหวัดฯ มีความเห็นว่า ตามสัญญาทั้งสองฉบับดังกล่าว นาง ป. ได้รับค่า ตอบแทนเป็น

ค่าจ้างจากการรับจ้างรักษาพยาบาลลูกจ้างและพนักงานของบริษัทฯ ผู้ว่าจ้าง โดยคำนวณจากการปฏิบัติ

งานตามจำนวนชั่วโมงการปฏิบัติงานที่บริษัทฯ ผู้ว่าจ้างได้กำหนดไว้ เข้าลักษณะเป็นเงินได้เนื่องจาก

หน้าที่งานที่ทำหรือจากการรับทำงานให้ ไม่ว่าหน้าที่หรืองานที่ทำให้นั้นจะเป็นการประจำหรือชั่วคราว

ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร กรณีมิใช่เงินได้จากวิชาชีพอิสระ การประกอบโรคศิลปะ ตาม

มาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร

สัญญาจ้างรักษาพยาบาลทั้งสองฉบับดังกล่าวข้างต้น มีสาระสำคัญของสัญญาสรุปได้ว่า ผู้รับจ้าง

รับจ้างรักษาพยาบาลลูกค้า ลูกจ้างและพนักงานของ บริษัทฯ ผู้ว่าจ้าง และ ผู้ว่าจ้างตกลงที่จะจ่าย

ค่าตอบแทนเพื่อผลสำเร็จของงาน โดยคำนวณจากการปฏิบัติงานตามจำนวนชั่วโมงการปฏิบัติงานที่บริษัทฯ

ผู้ว่าจ้างได้กำหนดไว้ ดังนั้น เงินได้ที่ผู้รับจ้างได้รับตามสัญญาทั้งสองฉบับดังกล่าว จึงเข้าลักษณะเป็น

เงินได้จากการรับจ้างทำงานให้เป็นเงินได้ พึงประเมินตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร