ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการลดทุนของกิจการ

กรณีดำเนินการลดทุนของกิจการ โดยมีข้อเท็จจริงว่าห้างฯ จดทะเบียนนิติบุคคลปี 2541 โดย

มีทุนจดทะเบียน 2,000,000.00 บาท ต่อมาในปีเดียวกันห้างฯ ได้จดทะเบียนลดทุนลงเหลือ

500,000.00 บาท แต่ยังไม่ได้คืนทุนให้แก่ผู้เป็นหุ้นส่วน เนื่องจากเงินดังกล่าวได้นำมาหมุนเวียนใน

กิจการ ในปี 2541 ห้างฯ มิได้ปิดงบการเงินแสดงรายละเอียดการลงทุน 2,000,000.00 บาท ต่อมา

เจ้าหน้าที่สรรพากรได้ทำการวิเคราะห์งบการเงินและตรวจเอกสารของห้างฯ แล้วจะเรียกเก็บภาษีใน

ส่วนที่กิจการได้แสดงเงินทุนไว้จำนวน 2,000,000.00 บาท โดยจะประเมินจากการปรับปรุง

จำนวนเงินทุนที่ถูกต้องตามที่ได้จดทะเบียนลดทุนไว้เหลือเพียง 500,000.00 บาท และปรับยอดสินค้า

คงเหลือให้ลดลงตามเงินทุนที่ได้ลดทุนถือเป็นยอดขายสินค้า โดยยอดรวมสินทรัพย์ต้องเท่ากับหนี้สินและ

ทุนตามหลักการบัญชี ว่าการประเมินภาษีดังกล่าวถูกต้องหรือไม่ โดยสำนักงานสรรพากรภาคเห็นว่า

เจ้าพนักงานจะประเมินเรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่มจากทุนที่ได้ลดลงจำนวน

1,500,000.00 บาท โดยถือว่าเป็นยอดขายสินค้า ตามหลักการบัญชีว่ายอดรวมสินทรัพย์ต้องเท่ากับ

หนี้สินและทุนไม่ได้ เนื่องจากเงินทุนของห้างฯ ที่ยังมิได้คืนทุนมิใช่รายได้อันเกิดจากกิจการหรือ

เกี่ยวเนื่องจากกิจการ อันจะถือว่าเป็นเงินได้ที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่ง

ประมวลรัษฎากร และก็มิใช่ฐานภาษีสำหรับการขายสินค้า ตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร จึงได้

หารือว่าความเห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า ห้างฯ ได้จดทะเบียนลดทุนลงเหลือ 500,000.00 บาท แต่ยังไม่

ได้คืนเงินทุนให้แก่ผู้เป็นหุ้นส่วนเนื่องจากห้างฯ ได้นำเงินดังกล่าวไปหมุนเวียนในกิจการ เช่นนี้

เจ้าพนักงานจะทำการปรับปรุงเงินลงทุนของห้างฯ โดยปรับยอดสินค้าคงเหลือให้ลดลง และถือว่าจำนวน

ที่ลดลงนั้นเป็นยอดขายสินค้าไม่ได้ เนื่องจากเงินทุนส่วนที่ลดลงดังกล่าว มิใช่รายได้จากกิจการหรือ

เนื่องจากกิจการของห้างฯ อันจะต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

และเงินทุนดังกล่าวมิได้เกิดจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ อันอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร