ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่าสิทธิประโยชน์ในการจำหน่ายสินค้าในร้านค้าสะดวกซื้อ ค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้า และค่าตั้งโชว์สินค้า

บริษัท ซี จำกัด ประกอบกิจการจำหน่ายสินค้าอุปโภคบริโภค โดยบริษัทฯ จะจำหน่ายสินค้าให้

กับบริษัท A ซึ่งประกอบกิจการร้านค้าสะดวกซื้อ (Convenience Store) ให้แก่ ผู้บริโภคโดยตรง

บริษัทฯ จะมีการตกลงกับบริษัท A ดังนี้

1. บริษัทฯ ตกลงที่จะเป็นผู้จำหน่ายสินค้า (เฉพาะประเภทที่ระบุในสัญญา) ให้แก่บริษัท A

และบริษัท A จะจำหน่ายสินค้าของบริษัทฯ (เฉพาะประเภทที่ระบุในสัญญา) แต่เพียง ผู้เดียวในร้านค้า

สะดวกซื้อของบริษัท A ให้แก่ผู้บริโภค ซึ่งบริษัท A จะนำสินค้า (เฉพาะประเภทที่ระบุในสัญญา) จาก

แหล่งอื่นมาจำหน่ายไม่ได้ โดยบริษัทฯ จะต้องจ่ายค่าสิทธิประโยชน์ในการจำหน่ายสินค้าในร้านค้าสะดวก

ซื้อ (Exclusive Fee) ให้แก่บริษัท A ตามจำนวนที่ตกลงกัน ซึ่งจะมีการจ่ายเพียงครั้งเดียวตลอด

อายุสัญญา และบริษัทฯ ไม่มีสิทธิเรียกคืนไม่ว่าด้วยเหตุใด ๆ ทั้งสิ้น

2. นอกจากสินค้าตามข้อ 1 แล้ว บริษัทฯ ตกลงที่จะเป็นผู้จำหน่ายสินค้าประเภทอื่นให้แก่

บริษัท A เพื่อบริษัท A จะได้นำสินค้ามาจำหน่ายในร้านค้าสะดวกซื้อของบริษัท A ให้แก่ ผู้บริโภคอีกด้วย

โดยบริษัทฯ จะต้องจ่ายค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้า (Entrance Fee) ให้แก่บริษัท A ตามจำนวนที่

ตกลงกัน ซึ่งจะมีการจ่ายเพียงครั้งเดียวตลอดอายุสัญญา และบริษัทฯ ไม่มีสิทธิ เรียกคืนไม่ว่าด้วยเหตุใด ๆ

ทั้งสิ้น ทั้งนี้ การจ่ายค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้าไม่จำกัดสิทธิของบริษัท A ในการนำสินค้าประเภท

เดียวกันจากแหล่งอื่นมาจำหน่ายในร้านค้าสะดวกซื้อของบริษัท A อีก

3. เมื่อบริษัทฯ ได้มีการจำหน่ายสินค้าให้แก่บริษัท A แล้ว บางครั้งบริษัท A ได้ จัดให้มีการ

วางสินค้าของบริษัทฯ ในชั้นที่อยู่ด้านหน้า หรือพื้นที่ที่ใช้วางสินค้าที่มองเห็นได้ชัดกว่าชั้นวางสินค้าทั่วไป

เพื่อประโยชน์ในการโชว์สินค้าหรือเร่งยอดขายสินค้า โดยบริษัทฯ จะต้องจ่ายค่าตั้งโชว์สินค้าให้แก่บริษัท

A ตามจำนวนที่ตกลงกัน ซึ่งจะคำนวณตามระยะเวลาที่มีการตั้งโชว์ สินค้า และบริษัทฯ ไม่มีสิทธิเรียกคืน

ไม่ว่าด้วยเหตุใด ๆ ทั้งสิ้น

บริษัทฯ จึงขอหารือว่า

1. ค่าตอบแทนที่บริษัทฯ ต้องจ่ายทั้ง 3 กรณีดังกล่าว ถือเป็นรายจ่ายในการประกอบกิจการ

มิใช่รายจ่ายที่มีลักษณะเป็นการลงทุน บริษัทฯ จึงมีสิทธินำมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อ

เสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัทฯ ในรอบระยะเวลาบัญชีที่พึงต้องจ่ายตามเกณฑ์สิทธิในมาตรา 65 แห่ง

ประมวลรัษฎากร สำหรับบริษัท A จะต้องรับรู้รายได้ค่าตอบแทนที่ได้รับทั้ง 3 กรณีดังกล่าวมารวมคำนวณ

เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ในรอบระยะเวลาบัญชีที่พึงได้รับตามเกณฑ์สิทธิในมาตรา 65 แห่ง

ประมวลรัษฎากร

2. ค่าตอบแทนที่บริษัทฯ ต้องจ่ายทั้ง 3 กรณีดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้จากธุรกิจตาม

มาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร ไม่อยู่ในบังคับที่จะต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 3 เตรส

แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ แต่ประการใด

3. ค่าตอบแทนสิทธิที่จะจำหน่ายสินค้าแต่เพียงผู้เดียว (Exclusive Fee) และ

ค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้า (Entrance Fee) ไม่ถือเป็นมูลค่าฐานภาษีที่ได้รับจากการขายสินค้าหรือ

การให้บริการ ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่อย่างใด ส่วนค่าตอบแทนจากการตั้งโชว์ สินค้า

ถือเป็นมูลค่าจากการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงอยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร

4. บริษัท A จะต้องนำค่าตอบแทนที่ได้รับทั้ง 3 กรณีดังกล่าว มารวมคำนวณเพื่อเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในรอบระยะเวลาบัญชีที่พึงได้รับตามเกณฑ์สิทธิในมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล ค่าสิทธิประโยชน์ในการจำหน่ายสินค้าในร้านค้าสะดวกซื้อ

ค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้า และค่าตั้งโชว์สินค้า ถือเป็นรายจ่ายเพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ

บริษัทฯ มีสิทธินำมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิได้ทั้งจำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่จ่าย

เงินได้นั้น และบริษัท A ต้องนำเงินค่าตอบแทนทั้ง 3 กรณีดังกล่าวที่ได้รับจากบริษัทฯ มารวมคำนวณเป็น

รายได้เพื่อคำนวณกำไรสุทธิหรือขาดทุนสุทธิตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

2. ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ค่าสิทธิประโยชน์ในการจำหน่ายสินค้าในร้านค้าสะดวกซื้อและ

ค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้า เข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการให้รางวัลหรือประโยชน์ ใด ๆ เนื่องจาก

การส่งเสริมการขาย เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินค่าสิทธิประโยชน์และค่าธรรมเนียมดังกล่าวให้แก่บริษัท A

บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร

ที่ ท.ป.4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หัก

ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย คำสั่งกรมสรรพากร ที่

ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 สำหรับค่าตั้งโชว์สินค้า เข้าลักษณะเป็นเงินได้

จากการให้บริการตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ จ่ายเงินค่าตั้งโชว์สินค้าให้แก่

บริษัท A บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1 ของ

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.104/2544 ฯ ลงวันที่ 15 กันยายน พ.ศ. 2544

3. ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีบริษัทฯ จ่ายค่าสิทธิประโยชน์ในการจำหน่ายสินค้าในร้านค้าสะดวกซื้อ

และค่าธรรมเนียมสินค้าแรกเข้าให้แก่บริษัท A เนื่องจากการจ่ายเงินดังกล่าว มิได้มีผลทำให้บริษัท A

ต้องให้บริการอื่นใดแก่บริษัทฯ ต่อไป ดังนั้น การจ่ายเงินค่าสิทธิประโยชน์และ ค่าธรรมเนียมดังกล่าวไม่

เข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนจากการขายสินค้าหรือการให้บริการตามมาตรา 77/1 แห่งประมวลรัษฎากร

จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับกรณีบริษัทฯ

จ่ายค่าตั้งโชว์สินค้าให้แก่บริษัท A เข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนจากการให้บริการตามมาตรา 77/1(10)

แห่งประมวลรัษฎากร บริษัท A มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2(1) แห่ง

ประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัท A ต้องนำเงินค่าตั้งโชว์ สินค้ามารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตาม

มาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร