ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายส่วนลดเงินสดให้แก่ผู้ลงทุนโดยผู้รับประกันจำหน่ายตราสารหนี้

สมาคม หารือปัญหาภาษีอากร ดังมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้

1. โดยที่กฎกระทรวง ฉบับที่ 2 (พ.ศ. 2536) ออกตามความในพระราชบัญญัติหลักทรัพย์

และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 อนุญาตให้สถาบันการเงินอันได้แก่ธนาคารพาณิชย์ตามกฎหมายว่าด้วย

การธนาคารพาณิชย์ บริษัทเงินทุนหรือบริษัทเครดิตฟองซิเอร์ตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุน

ธุรกิจหลักทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ และสถาบันการเงินที่มีกฎหมายจัดตั้งขึ้นโดยเฉพาะขอรับ

ใบอนุญาตประกอบธุรกิจหลักทรัพย์ประเภทค้าหลักทรัพย์ และการจัดจำหน่ายหลักทรัพย์ตามพระราชบัญญัติ

หลักทรัพย์และตลาดหลักทรัพย์ พ.ศ. 2535 ได้ และ

2. โดยที่สถาบันการเงินทำหน้าที่เป็นผู้รับประกันจำหน่ายตราสารหนี้ หรือเรียกว่า

Underwriter ให้กับผู้ออกตราสารหนี้ (Issuer) โดยจะเป็นผู้กระจายการขายตราสารหนี้ออกไปให้

กับผู้ลงทุน ซึ่งในกรณีที่ตราสารหนี้ขายยากในบางครั้งสถาบันการเงินจะมีส่วนลดเงินสด หรือเรียกว่า

Rebate ให้กับผู้ลงทุน โดยที่ผู้ออกตราสารหนี้ไม่ได้รับรู้ในส่วนลดนี้ด้วย เมื่อผู้ลงทุนสั่งจองซื้อตราสารหนี้

ดังกล่าว 100 บาท กับทางสถาบันการเงิน ผู้ลงทุนจะสั่งจ่ายเช็คเท่ากับราคาตราสารหนี้ เช่น หุ้นจอง

ในบัญชี "จองซื้อหุ้น .........." สถาบันการเงินจะออกเช็คจ่ายค่าส่วนลดให้กับผู้ลงทุนต่างหากใน

วันเดียวกันกับวันที่ที่ผู้ลงทุนสั่งจองซื้อตราสารหนี้

สถาบันการเงินเข้าใจว่า ส่วนลดดังกล่าวข้างต้นเป็นส่วนลดเงินสด ซึ่งให้พร้อมกับการจัด

จำหน่ายตราสารหนี้ให้กับผู้ลงทุนในวันเดียวกัน ซึ่งสถาบันการเงินอาจเปรียบเทียบส่วนลดเงินสดนี้ได้กับ

ส่วนลดเงินสดที่เกิดขึ้น เป็นธรรมเนียมทางการค้าทั่วไป ซึ่งสถาบันการเงินเข้าใจว่าส่วนลดเงินสดนี้

ไม่ใช่ฐานภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย จึงไม่ต้องมีการหักภาษี ณ ที่จ่าย แต่อย่างใดถูกต้องหรือไม่

เงินส่วนลดที่สถาบันการเงินซึ่งเป็นผู้รับประกันจำหน่ายตราสารหนี้จ่ายให้กับ ผู้ลงทุน ในกรณี

ดังกล่าวข้างต้นเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และในกรณีนี้

ไม่มีกฎหมายใดกำหนดให้หักภาษี ณ ที่จ่าย ดังนั้น เมื่อสถาบันการเงินจ่ายค่าส่วนลดดังกล่าวจึงไม่ต้องหัก

ภาษี ณ ที่จ่ายไว้แต่อย่างใด