ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยื่นแบบแสดงรายการจากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์

คณะบุคคลได้ทำสัญญาให้เช่าที่ดินกับบริษัท อ. เป็นเวลา 30 ปี ที่ดินทุกโฉนดที่ให้เช่าได้มา

โดยการร่วมกันซื้อมาเป็น แปลงใหญ่และได้แบ่งเป็นโฉนดย่อย ๆ เป็นของแต่ละบุคคลถือกรรมสิทธิ์ แต่ใน

ส่วนของการถือกรรมสิทธิ์ร่วมกันในที่ดินเกิดจากต้องใช้เป็นถนนเข้าออกที่ดินร่วมกัน ในการเช่าที่ดิน

ดังกล่าวได้ทำสัญญาเช่าที่ดินจำนวน 5 ฉบับ ดังนี้

1. สัญญาเช่าที่ดิน โฉนดเลขที่ 000001 000002 000003 000004 และ 000005

ระหว่างนาย ก. ผู้ให้เช่ากับบริษัทฯ ผู้เช่า และได้จดทะเบียนการเช่าเมื่อวันที่ 25 กรกฎาคม 2543

โดยผู้ให้เช่าได้รับเงินค่าเช่าล่วงหน้ารวมเป็นเงิน 40,500,000 บาท

2. สัญญาเช่าที่ดิน โฉนดเลขที่ 10002 10004 10005 10006 10 007 และ 10008

ระหว่างนางสาว พ. ผู้ให้เช่ากับบริษัทฯ ผู้เช่า และได้จดทะเบียนการเช่าเมื่อวันที่ 25 กรกฎาคม

2543 โดยผู้ให้เช่าได้รับเงินค่าเช่าล่วงหน้ารวมเป็นเงิน 42,500,000 บาท

3. สัญญาเช่าที่ดิน โฉนดเลขที่ 5317 ระหว่างนาย ก. และนาย ธ. ผู้ให้เช่ากับบริษัทฯ

ผู้เช่า ได้จดทะเบียนการเช่าเมื่อวันที่ 25 กรกฎาคม 2543 โดยผู้ให้เช่าได้รับเงินค่าเช่า ล่วงหน้า

คนละครึ่งรวมเป็นเงิน 5,000,000 บาท

4. สัญญาเช่าที่ดิน โฉนดเลขที่ 000025 ระหว่างนางสาว พ. และนาย ธ.ผู้ให้เช่ากับบริษัทฯ

ผู้เช่า ได้จดทะเบียนการเช่าเมื่อวันที่ 25 กรกฎาคม 2543 โดยผู้ให้เช่าได้รับเงิน ค่าเช่าล่วงหน้า

คนละครึ่งรวมเป็นเงิน 1,000,000 บาท

5. สัญญาเช่าที่ดิน โฉนดเลขที่ 0015 ระหว่างนาย ว. และนาย ธ. ผู้ให้เช่ากับบริษัทฯ

ผู้เช่า ได้จดทะเบียนการเช่าเมื่อวันที่ 25 กรกฎาคม 2543 โดยผู้ให้เช่าได้รับเงินค่าเช่าล่วงหน้า

คนละครึ่งรวมเป็นเงิน 5,000,000 บาท

ในการนี้บริษัทฯ ผู้เช่าได้ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้แก่ผู้ให้เช่าเป็นรายบุคคล

ตามสัญญาเช่าที่ดินทั้ง 5 ฉบับ สำหรับเงินได้จากค่าเช่าล่วงหน้าทั้งหมดที่ผู้ให้เช่าแต่ละคนได้รับตามสัญญา

ดังกล่าว นาย ว. กับพวก ผู้ให้เช่า ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ครบทั้ง 30 ปี แล้วทุกสัญญาในนามของ

แต่ละบุคคลตามหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และได้ยื่นคำร้องขอคืนภาษีจากเงินได้ค่าเช่าล่วงหน้า

ณ สำนักงานภาษีสรรพากรพื้นที่ 13 และได้รับแจ้งว่า ตามสัญญาเช่าที่ดินฉบับที่ 3, 4, และ 5 ไม่

สามารถคืนเงินภาษีให้ในนามของบุคคลได้ต้องคืนในนามคณะบุคคล

นาย ว. กับพวก จึงหารือว่า

1. ตามสัญญาเช่าที่ดินกับบริษัทฯ ระบุว่า ให้ผู้เช่าแยกชำระเงินมัดจำและค่าเช่าล่วงหน้า

คนละครึ่ง และกรณีความรับผิดต่อผู้เช่าให้แยกกันรับผิดชอบด้วย เห็นได้ว่า บรรดาผู้ให้เช่ามิได้มีเจตนา

เป็นคณะบุคคลซึ่งเกิดจากการถือกรรมสิทธิ์รวมในที่ดิน จึงขอให้กรมสรรพากรอนุโลมให้บรรดาผู้ให้เช่า

ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 และ ภ.ง.ด.90 ในปีต่อ ๆ ไป ตามระยะเวลาของการเช่าในนามของแต่ละบุคคล

ได้โดยไม่ต้องยื่นในนามคณะบุคคล

2. หากกรมสรรพากรวินิจฉัยให้บรรดาผู้ให้เช่าต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 และ ภ.ง.ด.90

ใหม่ ในนามคณะบุคคลแล้ว ขอให้งดเบี้ยปรับและเงินเพิ่มที่เกี่ยวข้อง และให้หักกลบเงินภาษีที่ชำระไป

แล้วกับจำนวนภาษีที่จะต้องชำระใหม่ และขอให้คณะบุคคลนำภาษีหัก ณ ที่จ่าย ที่ได้ถูกหักและนำส่งไว้แล้ว

มาเครดิตในแบบ ภ.ง.ด.93 ที่ต้องยื่นตั้งแต่ปีภาษี พ.ศ. 2544 - 2574 ด้วย

3. กรณีหากบรรดาผู้ให้เช่าต้องยื่นชำระภาษีในนามคณะบุคคล ขอให้กรมสรรพากรสั่งการให้

บริษัทฯ ผู้เช่า ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายใหม่ ให้แก่คณะบุคคล และสั่งการให้ นาย ธ.

ผู้ให้เช่าในคณะบุคคล ให้ความร่วมมือในการยื่นแบบแสดงรายการชำระภาษีใหม่ด้วย

1. สัญญาเช่าที่ดินฉบับที่ 3, 4, และ 5 บรรดาเจ้าของที่ดินที่มีกรรมสิทธิ์ร่วมกันในที่ดินที่ให้

เช่าได้ร่วมกันทำสัญญาเช่าที่ดินดังกล่าวกับบริษัทฯ เงินที่ได้รับตามสัญญาเช่าที่ดินทั้ง 3 สัญญา ถือเป็น

เงินได้ตามมาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากร และเป็นเงินได้พึงประเมินในปีที่ได้รับเงินได้ ตาม

มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร และต้องยื่นรายการเงินได้ในนามคณะบุคคล โดยไม่อาจที่จะแยกยื่น

รายการเงินได้ในนามของแต่ละบุคคลได้ ตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร

กรณีเจ้าของกรรมสิทธิ์ร่วมแต่ละคนได้นำเงินได้จากการให้เช่าที่ดินที่ได้รับไปยื่นแบบ

ภ.ง.ด.93 ในนามแต่ละคน จึงเป็นการยื่นรายการผิดหน่วยภาษี ถือได้ว่าคณะบุคคลซึ่งเป็นผู้มีเงินได้มิได้

ยื่นแบบแสดงรายการและเสียภาษี จึงต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ในนามคณะบุคคลใหม่ โดยให้นำภาษีที่ถูก

หัก ณ ที่จ่ายมาใช้เป็นเครดิตภาษีในแบบ ภ.ง.ด.93 ได้ สำหรับแบบ ภ.ง.ด.90 ต้องยื่นแบบในนาม

คณะบุคคลใหม่เช่นกัน โดยให้นำภาษีที่ได้เสียไปแล้วมาหักออกได้ภายหลังที่ได้คำนวณเงินเพิ่มตามมาตรา

27 แห่งประมวลรัษฎากร ก่อนแล้ว

2. กรณีการออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย เป็นหน้าที่ของผู้จ่ายเงินได้ต้องปฏิบัติตาม

มาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ให้ถูกต้อง และการยื่นแบบแสดงรายการภาษีจากเงินได้ตาม

สัญญาเช่าที่ดิน นาย ธ. มีหน้าที่ต้องยื่นรายการเงินได้ในนามคณะบุคคล ตามมาตรา 56 วรรคสอง แห่ง

ประมวลรัษฎากร กรมสรรพากรไม่มีอำนาจตามกฎหมายที่จะสั่งการตามคำขอทั้งสองกรณีดังกล่าวได้