ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีสัญญาว่าด้วยความร่วมมือทางเศรษฐกิจ หรือทางเทคนิคระหว่างรัฐบาลไทยกับรัฐบาลต่างประเทศ

การไฟฟ้าฝ่ายผลิตแห่งประเทศไทย ("กฟผ.") ได้ตกลงทำสัญญาซื้อขายกระแสไฟฟ้ากับบริษัท

ผู้ผลิตพลังงานไฟฟ้าของสาธารณรัฐประชาธิปไตยประชาชนลาว

การทำสัญญาซื้อขายพลังงานไฟฟ้าดังกล่าว สืบเนื่องมาจากบันทึกความเข้าใจ ซึ่งเป็นการ

ตกลงร่วมกันที่รัฐบาลไทยทำกับรัฐบาลสาธารณรัฐประชาธิปไตยประชาชนลาว เพื่อส่งเสริมการพัฒนา

ไฟฟ้าฯ ซึ่งมีผลต่อเศรษฐกิจและสังคม ฉะนั้น เงินได้ค่ากระแสไฟฟ้าตามสัญญาซื้อขายพลังงานไฟฟ้า

ระหว่าง กฟผ. กับบริษัทผู้ผลิตไฟฟ้าของสาธารณรัฐประชาธิปไตยประชาชนลาว จึงไม่อยู่ในข่ายต้องเสีย

ภาษีเงินได้ตามประมวลรัษฎากร

กฟผ. จึงขอหารือว่า บันทึกความเข้าใจระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่ง

สาธารณรัฐประชาธิปไตยประชาชนลาว เข้าลักษณะเป็นสัญญาว่าด้วยความร่วมมือทางเศรษฐกิจ หรือทาง

เทคนิคระหว่างรัฐบาลไทยกับรัฐบาลต่างประเทศ ตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความใน

ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 9) พ.ศ. 2499 หรือไม่ และสัญญาซื้อขาย

พลังงานไฟฟ้าที่ กฟผ. ทำกับบริษัทผู้ผลิตพลังงานไฟฟ้า ภายใต้บันทึกความเข้าใจดังกล่าวอยู่ในข่ายได้รับ

ยกเว้นภาษีตามมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฉบับดังกล่าวหรือไม่

เนื่องจากเงินค่าซื้อกระแสไฟฟ้าตาม 2. ที่ กฟผ. จ่ายให้แก่บริษัทผู้ผลิตพลังงานไฟฟ้าของ

สาธารณรัฐประชาธิปไตยประชาชนลาว ("ผู้ขาย") ตามสัญญาซื้อขายดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้

จากธุรกิจหรือการพาณิชย์ อันเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และโดยที่

บริษัทผู้ขาย มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ดังนั้น บริษัทผู้ขายจึงไม่มีหน้าที่ต้องเสีย

ภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทยจากรายได้ที่ได้รับจากการขายพลังงานดังกล่าว ไม่ว่าจะเป็นกรณีตาม

มาตรา 76 ทวิ หรือมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และ กฟผ. ก็ไม่มีหน้าที่ต้องหัก

ภาษีเงินได้นิติบุคคลจากเงินที่จ่ายเพื่อนำส่งกรมสรรพากรแต่อย่างใด ฉะนั้น จึงไม่มีกรณีที่จะต้องพิจารณา

เกี่ยวกับการยกเว้นภาษีเงินได้ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 9) พ.ศ. 2499