ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีนำบัตรสะสมมาแลกเป็นเงินตามโครงการส่งเสริมการขาย

สำนักงานสรรพากรภาคหารือกรณีบริษัท ก. จำกัด ได้จัดโครงการส่งเสริมการขาย โดย

บริษัทฯ จะให้บัตรแก่ลูกค้าที่ซื้อสินค้าตามจำนวนที่กำหนด และเมื่อสะสมบัตรได้ครบตามจำนวนที่กำหนด

ลูกค้าสามารถนำบัตรมาแลกเป็นเงินจากบริษัทฯ ได้ บริษัทฯ จึงหารือว่า

1. เมื่อลูกค้านำบัตรมาแลกเป็นเงิน บริษัทฯ จะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย หรือไม่

อย่างใด

2. เมื่อลูกค้านำบัตรมาแลกเป็นเงิน บริษัทฯ จะต้องเรียกเก็บภาษีขาย จากผู้นำบัตรมา

แลกเพื่อนำส่งกรมสรรพากร หรือไม่ อย่างไร

3. บริษัทฯ สามารถนำค่าใช้จ่ายส่งเสริมการขายดังกล่าวมาหักเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ

ได้หรือไม่ อย่างไร

1. ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ข้อ

9 (1) กำหนดว่าให้บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้ให้แก่ผู้รับ ซึ่งเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

หรือภาษีเงินได้นิติบุคคลเฉพาะที่เป็นรางวัลในการประกวด การแข่งขัน การชิงโชค หรือการอื่นใด อันมี

ลักษณะทำนองเดียวกัน หักภาษี ณ ที่จ่ายโดยคำนวณหักไว้ในอัตราร้อยละ 5.0 แต่การที่ลูกค้านำบัตรไป

แลกเป็นเงินจากบริษัทฯ มิใช่ลักษณะของการชิงโชคหรือการอื่นใด ตามคำสั่งกรมสรรพากรดังกล่าว

ดังนั้น บริษัทฯ ผู้จ่ายเงินได้จึงไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

2. เมื่อลูกค้านำบัตรที่สะสมได้ครบตามจำนวนที่กำหนดแล้วนำมาแลกเป็นเงินจากบริษัทฯ

เงินที่บริษัทฯมอบให้ลูกค้าไม่ถือเป็นการขายสินค้าหรือการให้บริการตามความหมายของมาตรา

77/1 (8) (10) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม

3. การที่บริษัทฯ มีนโยบายส่งเสริมการขาย โดยมอบบัตรให้ลูกค้า เมื่อสะสมบัตรครบตาม

จำนวนที่กำหนดแล้วนำมาแลกเป็นเงินนั้นเป็นการสร้างแรงจูงใจเพื่อดึงดูดลูกค้า เพื่อเพิ่มยอดขายของ

บริษัทฯ เงินที่บริษัทฯ ได้จ่ายไป เป็นรายจ่ายเพื่อหากำไรหรือเพื่อกิจการโดยเฉพาะ จึงเป็นรายจ่ายที่

ไม่ต้องห้ามนำมาหักเป็นรายจ่ายตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ บริษัทฯ จะต้องมี

หลักฐานแสดงให้เห็นด้วยว่าได้จ่ายเงินแลกบัตรตามโครงการส่งเสริมการขายดังกล่าวให้แก่ลูกค้าคนใด

เป็นจำนวนเท่าไร เพื่อจะได้ไม่เป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (18) แห่งประมวลรัษฎากร

ด้วย บริษัทฯ จึงจะสามารถนำมาหักเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้