ภาษีเงินได้และภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับดอกเบี้ยค้างรับ

ธนาคาร ก. จะซื้อสินทรัพย์ดีจากบริษัทเงินทุน ข. ตามราคาบัญชีสุทธิ และเนื่องจากราคา

ทรัพย์สินบางประเภท เช่น เงินกู้ยืม เงินลงทุนในตราสารหนี้ ที่ธนาคารฯ ซื้อมา เป็นราคาที่ได้รวม

มูลค่าดอกเบี้ยค้างรับไว้แล้วธนาคารฯ จึงหารือว่า

1. กรณีบริษัทเงินทุนฯ บันทึกดอกเบี้ยค้างรับของลูกหนี้แต่ละรายเป็นรายได้ไว้ครบถ้วนแล้ว

ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของ

บริษัท หรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 เมื่อธนาคารฯ รับโอนลูกหนี้รายนั้น

มา ธนาคารฯ ไม่ต้องรับรู้เป็นรายได้ของธนาคารฯ โดยตั้งเป็นดอกเบี้ยค้างรับอีก ธนาคารฯ เข้าใจ

ถูกต้องหรือไม่

2. หากบริษัทเงินทุนฯ บันทึกดอกเบี้ยค้างรับของลูกหนี้แต่ละรายเป็นรายได้ไม่ครบถ้วน

ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 ฯ เมื่อธนาคารฯ รับโอนลูกหนี้รายนั้นมา ธนาคารฯ ต้องรับรู้

เป็นรายได้ของธนาคารฯ โดยตั้งเป็นดอกเบี้ยค้างรับต่อจากบริษัทเงินทุนฯ จนกว่าจะครบ ตาม

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.1/2528 ฯ ถูกต้องหรือไม่

3. บริษัทเงินทุนฯ โอนขายสินทรัพย์ประเภทที่รวมมูลค่าดอกเบี้ยค้างรับของสินทรัพย์แต่ละ

รายไว้ด้วย เนื่องจากบริษัทเงินทุนฯ ใช้เกณฑ์เงินสดในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ดังนั้น เมื่อได้รับเงิน

จากธนาคารฯ จะถือว่าบริษัทเงินทุนฯ ได้รับชำระดอกเบี้ยค้างรับดังกล่าว ซึ่งบริษัทเงินทุนฯ ต้องนำไป

รวมคำนวณเสียภาษีธุรกิจเฉพาะในเดือนภาษีที่ได้รับชำระราคามูลค่าสินทรัพย์ ถูกต้องหรือไม่

4. ธนาคารฯ ใช้เกณฑ์เงินสดในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ เมื่อธนาคารฯ รับโอนสินทรัพย์

ประเภทที่รวมมูลค่าดอกเบี้ยค้างรับของสินทรัพย์แต่ละรายไว้ด้วย โดยมิได้บันทึกดอกเบี้ยค้างรับเป็น

รายได้ตามข้อ 1. หากลูกหนี้นำเงินมาชำระเฉพาะค่าดอกเบี้ยค้างรับที่รับโอนมาจากบริษัทเงินทุนฯ

ธนาคารฯ ไม่ต้องนำมาเสียภาษีธุรกิจเฉพาะอีก เนื่องจากเป็นรายได้ของบริษัทเงินทุนฯ ซึ่งได้นำไปเสีย

ภาษีธุรกิจเฉพาะแล้ว ถูกต้องหรือไม่

5. กรณีที่ธนาคารฯ รับโอนสินทรัพย์ประเภทที่รวมมูลค่าดอกเบี้ยค้างรับของสินทรัพย์แต่ละ

รายไว้ด้วยและได้บันทึกรับรู้เป็นรายได้ของธนาคารฯ โดยตั้งเป็นดอกเบี้ยค้างรับตามข้อ 2 หากลูกหนี้นำ

เงินมาชำระค่าดอกเบี้ยค้างรับดังกล่าว ธนาคารฯ จะนำเฉพาะดอกเบี้ยค้างรับที่ธนาคารฯ รับรู้เป็น

รายได้ของธนาคารฯ เท่านั้น มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะในเดือนภาษีที่ได้รับชำระ ถูกต้อง

หรือไม่

1. กรณีภาษีเงินได้นิติบุคคล

1.1 หากบริษัทเงินทุนฯ บันทึกดอกเบี้ยค้างรับของลูกหนี้ครบตามกำหนดแล้ว ต่อมา

ลูกหนี้นั้นได้โอนมาเป็นลูกหนี้ของธนาคารฯ ธนาคารฯ ยังคงต้องบันทึกดอกเบี้ยที่ธนาคารฯ จะได้รับจาก

ลูกหนี้เป็นรายได้จนกว่าลูกหนี้จะผิดนัดชำระติดต่อกันเป็นเวลาเกินสามเดือน ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่

ท.ป.1/2528 ฯ

1.2 หากบริษัทเงินทุนฯ ยังบันทึกดอกเบี้ยค้างรับของลูกหนี้ไม่เกินสามเดือนและได้โอน

ลูกหนี้ดังกล่าวมาเป็นลูกหนี้ของธนาคารฯ ธนาคารฯ ยังคงต้องบันทึกดอกเบี้ยที่ธนาคารฯ จะได้รับจาก

ลูกหนี้เป็นรายได้จนกว่าลูกหนี้จะผิดนัดชำระติดต่อกันเป็นเวลาเกินสามเดือน ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่

ท.ป.1/2528 ฯ

2. ภาษีธุรกิจเฉพาะ

2.1 เนื่องจากบริษัทเงินทุนฯ ใช้เกณฑ์เงินสดในการเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ดังนั้น เมื่อ

ธนาคารฯ จ่ายเงินให้แก่บริษัทเงินทุนฯ เมื่อบริษัทฯ โอนทรัพย์สินให้ธนาคารฯ และทรัพย์สินนั้นได้คิดรวม

มูลค่าดอกเบี้ยค้างรับไว้แล้ว บริษัทเงินทุนฯ ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะจากจำนวนดอกเบี้ยที่ได้รับ

2.2 เมื่อธนาคารฯ รับโอนสินทรัพย์ประเภทที่รวมมูลค่าดอกเบี้ยค้างรับจากบริษัทฯ

แล้ว ดอกเบี้ยส่วนที่ถึงกำหนดชำระก่อนวันโอนสินทรัพย์ที่บริษัทเงินทุนฯ ได้รับและนำไปเสีย

ภาษีธุรกิจเฉพาะตามเกณฑ์เงินสดแล้วธนาคารฯ ไม่ต้องนำไปเสียภาษีธุรกิจเฉพาะซ้ำอีก