ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัท น. (มหาชน) เป็นบริษัทจดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์ มีบริษัทย่อยหลายแห่ง ณ วันที่ 31 ตุลาคม 2547 บริษัทฯ มีกำไรสะสมที่รับรู้ทางบัญชีตามวิธีส่วนได้เสีย

(Equity Method) ดังนี้

1. กำไรที่บริษัทฯ ได้จากการประกอบกิจการ จำนวน 421 ล้านบาท

2. กำไรที่บริษัทฯได้รับจากการนำเงินไปลงทุนในบริษัทย่อย และบริษัทฯ มีการบันทึกเงินลงทุนในบริษัทย่อยโดยวิธี Equity Method จำนวน 306 ล้านบาท บริษัทฯ

นำไปประกาศจ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นจำนวน 214 ล้านบาท (Take Equity) โดยแยกเป็นจ่ายจากกำไรที่ยังไม่ได้เสียภาษีจำนวน 145 ล้านบาท และจ่ายจากกำไรที่

เสียภาษีแล้วจำนวน 69 ล้านบาท บริษัทฯ ขอทราบว่าในการออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย บริษัทฯ จะลงรายการเงินปันผลที่บริษัทฯ จ่ายจากกำไรที่รับรู้ทางบัญชีโดยวิธี

Equity Method จำนวน 214 ล้านบาท หรือจำนวน 145 ล้านบาท ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 131) เรื่อง กำหนดแบบหนังสือ

รับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 5 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2547 ประกอบกับข้อ 4(ข)(2)(2.4) ของคำแนะนำในการออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา

50 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัทฯ มีกำไรสะสมที่รับรู้ทางบัญชีตามวิธีส่วนได้เสีย (Equity Method) จำนวน 306 ล้านบาท บริษัทฯ นำไปประกาศจ่ายเงินปันผลให้แก่ผู้ถือหุ้นจำนวน 214 ล้านบาท

(Take Equity) โดยแยกเป็นจ่ายจากกำไรที่ยังไม่ได้เสียภาษีจำนวน 145 ล้านบาท และจ่ายจากกำไรที่นำไปเสียภาษีแล้วจำนวน 69 ล้านบาท ซึ่งบริษัทฯ ได้รับยกเว้นไม่ต้อง

นำมาคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ทวิ (10) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้นบุคคลธรรมดาผู้ได้รับเงินปันผลที่จ่ายจากกำไร 145 ล้านบาท ไม่ได้รับสิทธิเครดิตภาษี

เงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ส่วนบุคคลธรรมดาผู้ได้รับเงินปันผลที่จ่ายจากกำไร 69 ล้านบาทมีสิทธิได้รับเครดิตภาษีเงินปันผลตามมาตรา 47 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร

ดังนั้น การลงรายการในหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย รายการกำไรที่รับรู้ทางบัญชีโดยวิธีส่วนได้เสียจำนวน 145 ล้านบาท จึงเป็นวิธีที่ถูกต้อง