ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีการจ่ายค่าสิทธิไป ต่างประเทศ

1. บริษัทฯ จ่ายเงินค่า Professional Service ให้แก่ บริษัท H สำนักงานสาขาตั้งอยู่ที่ Singapore โดยบริษัท H มีสำนักงานใหญ่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศสหรัฐอเมริกา ทั้งนี้ บริษัทฯ ได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับการจ่ายเงินได้ดังกล่าวในอัตรา ร้อยละ 5 ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งสหรัฐอเมริกา เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ ซึ่งบริษัทฯ ได้ยื่นคำขอหนังสือรับรอง เพื่อการรัษฎากรเป็นภาษาอังกฤษ (ร.อ.01) จากกรมสรรพากร

2. บริษัท ส. ได้ยื่นคำขอหนังสือรับรอง เพื่อการรัษฎากรเป็นภาษาอังกฤษ (ร.อ.01) จากกรมสรรพากร กรณีการจ่ายเงินค่า Professional Service ให้กับ บริษัท H สำนักงานสาขาตั้งอยู่ในประเทศสิงคโปร์ เช่นเดียวกับกรณีของบริษัทฯ โดยบริษัท ส. แจ้งว่า บริษัท ส. ได้ทำสัญญาเป็นตัวแทนขาย (Business Partner) ระบบบันทึกข้อมูลขนาดใหญ่ (Storage) กับบริษัท H ในประเทศสิงคโปร์ ทั้งนี้ บริษัท H ได้มีการจดทะเบียนสำนักงานผู้แทนกับกรมพัฒนาธุรกิจการค้า กระทรวงพาณิชย์ เพื่อให้คำแนะนำในด้านต่าง ๆ เกี่ยวกับคอมพิวเตอร์ และอุปกรณ์ที่เกี่ยวข้องกับเครื่องคอมพิวเตอร์ของสำนักงานใหญ่ที่จำหน่ายแก่ตัวแทนจำหน่ายหรือผู้ใช้สินค้าในประเทศไทย รวมทั้งรายงานความเคลื่อนไหวทางธุรกิจเกี่ยวกับสินค้าเครื่องคอมพิวเตอร์และอุปกรณ์ที่เกี่ยวข้องให้บริษัท H ในประเทศสิงคโปร์ โดยบริษัท ส. จะสั่งซื้อ Professional Service จากบริษัท H เมื่อพนักงานของบริษัท ส. ไม่มีความชำนาญหรือเป็นความต้องการของลูกค้า ซึ่งบริษัท ส. ได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับ ค่า Professional Service ในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐสิงคโปร์ เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้

3. จึงหารือว่า การจ่ายเงินค่า Professional Service ให้แก่บริษัท H บริษัททั้งสองมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราเท่าใด

กรณีบริษัทฯ และบริษัท ส. จ่ายค่า Professional Service ซึ่งเป็นบริการเกี่ยวเนื่องจากการซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ (Software) ให้แก่บริษัท H สำนักงานสาขาในประเทศสิงคโปร์ โดยบริษัท H ได้จดทะเบียนสำนักงานผู้แทนในประเทศไทย หากการจัดตั้งสำนักงานผู้แทนดังกล่าวไม่เข้าลักษณะบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ มีลูกจ้าง หรือผู้ทำการแทน หรือผู้ทำการติดต่อในการประกอบกิจการในประเทศไทย ซึ่งเป็นเหตุให้ได้รับเงินได้หรือผลกำไรในประเทศไทย ถือว่าบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยตามมาตรา 76 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น เมื่อบริษัททั้งสองจ่ายเงินค่า Professional Service ซึ่งถือเป็นงานวรรณกรรมตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ. 2537 และเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่บริษัท H สาขาซึ่งตั้งอยู่ในประเทศสิงคโปร์ ถือว่าสาขาในประเทศสิงคโปร์ของบริษัท H มีถิ่นที่อยู่ตามสำนักงานใหญ่ในประเทศสหรัฐอเมริกา บริษัททั้งสองจึงมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับการจ่ายเงินได้พึงประเมินดังกล่าวในอัตราร้อยละ 5 ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 12 วรรคสอง (ก) แห่งอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศสหรัฐอเมริกาฯ และพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505