ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ กรณีกรุงเทพมหานครโอนอสังหาริมทรัพย์

1. กรุงเทพมหานครมีฐานะเป็นนิติบุคคลและเป็นส่วนราชการบริหารส่วนท้องถิ่น มีการจัดระเบียบและแบ่งส่วนราชการภายใน โดยจัดทำเป็นประกาศกรุงเทพมหานคร มีอำนาจหน้าที่จัดบริการสาธารณะ รวมทั้งการจัดการศึกษา ตามที่กำหนดไว้ในมาตรา 89 แห่งพระราชบัญญัติระเบียบบริหารราชการกรุงเทพมหานคร พ.ศ. 2528 กรุงเทพมหานครได้จัดแบ่งส่วนราชการภายในโดยมีวิทยาลัยแพทยศาสตร์กรุงเทพมหานครและวชิรพยาบาล และวิทยาลัยพยาบาลเกื้อการุณย์ เป็นส่วนราชการของสำนักการแพทย์ ตามข้อ 11 แห่งประกาศกรุงเทพมหานคร เรื่อง การแบ่งส่วนราชการภายในหน่วยงานและการกำหนดอำนาจหน้าที่ของส่วนราชการกรุงเทพมหานคร (ฉบับที่ 71) ลงวันที่ 3 กรกฎาคม พ.ศ. 2552

2. เนื่องจากกรุงเทพมหานครได้จัดตั้งมหาวิทยาลัยกรุงเทพมหานคร เป็นสถาบันอุดมศึกษาที่เป็นหน่วยงานของรัฐในกำกับของกรุงเทพมหานคร มีฐานะเป็นนิติบุคคลที่ไม่เป็นส่วนราชการตามกฎหมายว่าด้วยระเบียบบริหารราชการแผ่นดิน กฎหมายว่าด้วยระเบียบบริหารราชการกรุงเทพมหานคร และไม่เป็นรัฐวิสาหกิจตามกฎหมายว่าด้วยวิธีการงบประมาณและกฎหมายอื่น ตามมาตรา 4 แห่งพระราชบัญญัติมหาวิทยาลัยกรุงเทพมหานคร พ.ศ. 2553 (พระราชบัญญัติฯ) โดยกรุงเทพมหานครได้ยกฐานะวิทยาลัยแพทยศาสตร์กรุงเทพมหานครและวชิรพยาบาล และวิทยาลัยพยาบาลเกื้อการุณย์ ขึ้นเป็นคณะแพทยศาสตร์วชิรพยาบาลและคณะพยาบาลเกื้อการุณย์ ในสังกัดมหาวิทยาลัยกรุงเทพมหานคร (มหาวิทยาลัยฯ) และโดยที่มาตรา 69 แห่งพระราชบัญญัติดังกล่าว กำหนดให้กรุงเทพมหานครโอนบรรดากิจการ ทรัพย์สิน สิทธิ หนี้ งบประมาณ และรายได้ของวิทยาลัยแพทยศาสตร์กรุงเทพมหานครและวชิรพยาบาล และวิทยาลัยพยาบาลเกื้อการุณย์ในสังกัดสำนักการแพทย์ กรุงเทพมหานคร มาเป็นของมหาวิทยาลัยฯ ซึ่งสำนักการแพทย์ได้แจ้งรายการอสังหาริมทรัพย์ที่กรุงเทพมหานครประสงค์จะจดทะเบียนโอนให้มหาวิทยาลัยฯ เป็นที่ดินจำนวน 25 แปลง พร้อมสิ่งปลูกสร้าง กรมที่ดินจึงหารือว่า พนักงานเจ้าหน้าที่ตามประมวลกฎหมายที่ดินต้องเรียกเก็บภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับการโอนอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าวหรือไม่ อย่างไร

1. ภาษีเงินได้นิติบุคคล เนื่องจากกรุงเทพมหานครมีฐานะเป็นองค์การบริหารราชการส่วนท้องถิ่น จึงไม่เข้าลักษณะเป็น "บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" ตามคำนิยามในมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร กรุงเทพมหานครจึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามประมวลรัษฎากร และไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แต่อย่างใด

2. ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีที่กรุงเทพมหานครโอนอสังหาริมทรัพย์ให้กับมหาวิทยาลัยฯ เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหา-ริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไรซึ่งอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541

3. อากรแสตมป์ เนื่องจากใบรับสำหรับการโอนอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นใบรับสำหรับเงินที่ผู้รับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ จึงได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียอากรแสตมป์ตามลักษณะแห่งตราสาร 28.(ข) แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์