เงินได้นิติบุคคล กรณีภาษีการยื่นแบบแสดงรายการพร้อมการชำระเงินเพิ่มผิดแบบ

ก. บริษัทฯ ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร (ภ.ง.ด.51) สำหรับรอบระยะเวลาบัญชี ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2556 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2556 โดยแสดงประมาณการกำไรสุทธิที่ต้องเสียภาษี เป็นจำนวน 6,000,000 บาท และต่อมาบริษัทฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 68 และมาตรา 69 แห่งประมวลรัษฎากร (ภ.ง.ด.50) แสดงกำไรสุทธิที่ต้องเสียภาษี เป็นจำนวน 11,566,102.90 บาท ทำให้ประมาณการกำไรสุทธิขาดไป จำนวน 5,566,102.90 บาท คิดเป็นร้อยละ 48.12 ของกำไรสุทธิ ซึ่งเป็นกรณีที่บริษัทฯ ได้แสดงประมาณการกำไรสุทธิขาดไปเกินร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิซึ่งได้จากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น ซึ่งบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด. 50 พร้อมทั้งชำระเงินเพิ่ม จำนวน 111,322.06 บาทไว้แล้ว แต่บริษัทฯ มิได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 เพิ่มเติมเพื่อชำระเงินเพิ่ม เนื่องจากบริษัทฯ เข้าใจว่า เงินเพิ่มที่ต้องชำระนั้นเป็นค่าปรับภาษีเงินได้นิติบุคคล ด้วยเหตุดังกล่าวบริษัทฯ จึงได้ยื่นหนังสือขอให้กรมสรรพากรอนุโลมให้การยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ที่นำเงินเพิ่มไปรวมชำระเป็นการชำระเงินเพิ่มตามแบบ ภ.ง.ด.51

กรณีบริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2556 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2556 แสดงประมาณการกำไรสุทธิขาดไปเกินร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิซึ่งได้จากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น บริษัทฯ ต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มอีกร้อยละ 20 ของภาษีที่ชำระไว้ขาด ตามมาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร โดยชำระเพิ่มเติมตามแบบ ภ.ง.ด.51 แต่อย่างไรก็ตาม ตามข้อเท็จจริงบริษัทฯ ได้ชำระเงินเพิ่มดังกล่าวโดยได้นำไปรวมไว้ในแบบ ภ.ง.ด.50 แล้ว จึงถือได้ว่า การชำระเงินเพิ่มของบริษัทฯ ตามแบบดังกล่าว เป็นการชำระเงินเพิ่ม ตามมาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว ทั้งนี้ ให้บริษัทฯ ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 เพิ่มเติม โดยหมายเหตุว่าเป็นการยื่นแบบแสดงรายการเพิ่มเติมสำหรับเงินเพิ่มที่ต้องชำระเพิ่มเติมซึ่งได้ชำระไว้แล้วตามแบบ ภ.ง.ด.50 ประกอบกับระบุเลขที่ วัน เดือน ปี ที่ออกใบเสร็จการชำระเงินตามแบบ ภ.ง.ด.50 ดังกล่าว โดยไม่ต้องชำระเงินเพิ่มอีก