ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายได้ค่าเช่า

บริษัท ก. ประกอบกิจการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ได้ทำสัญญาเช่าระยะยาวกับ บริษัท ข. เป็นระยะเวลา 30 ปี เรียกเก็บค่าเช่าเป็นรายปีและขึ้นค่าเช่าในอัตราร้อยละ 10 ทุก ๆ 3 ปี โดยมิได้เรียกเก็บค่าหน้าดินหรือเงินประกัน หรือ เงินอย่างอื่นล่วงหน้าแต่อย่างใด อัตราเช่ามีการกำหนดโครงสร้างให้มีจำนวนต่ำในปีแรก และสูงขึ้นในปีหลัง ซึ่งตามมาตรฐานการบัญชีรายได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ในระยะเวลา 30 ปี จะรับรู้รายได้โดยวิธีเส้นตรง (รับรู้รายได้เท่ากันทุกปี ตลอดระยะเวลา 30 ปี) ส่งผลให้รายได้จากการบันทึกบัญชีในแต่ละปีจะไม่ตรงกับรายได้ที่ได้รับเป็นตัวเงิน กล่าวคือ ในงบการเงินจะแสดงรายได้ที่ได้รับจริง

ดังนั้น การคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัท ก. ต้องรับรู้รายได้ค่าเช่าแต่ละปีตามจำนวนที่ระบุไว้ในสัญญาเช่า มิใช่นำค่าเช่ารวมทุกปีมาเฉลี่ยรับรู้ตามวิธีเส้นตรง บริษัท ก. จึงขอหารือว่าบริษัท ก. สามารถเปลี่ยนวิธีการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจากเกณฑ์สิทธิเป็นวิธีการคำนวณจากรายได้ตามสัญญาเช่าได้หรือตามเกณฑ์อื่นที่เหมาะสมตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป หากได้รับอนุมัติให้เปลี่ยนแปลงจากอธิบดีกรมสรรพากร ใช่หรือไม่

ในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล มาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร บัญญัติให้ใช้เกณฑ์สิทธิ สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการให้เช่าทรัพย์สินนั้น ตามข้อ 3.4 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528ฯ ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 299/2561 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 11 กันยายน พ.ศ. 2561 กำหนดให้ต้องนำรายได้ค่าเช่าหรือค่างวดและรายจ่ายที่เกี่ยวข้องมารวมคำนวณเป็นรายได้และรายจ่ายในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีตามส่วนแห่งระยะเวลาการให้เช่าทรัพย์สิน ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่อาจรับรู้รายได้ค่าเช่าตามที่บริษัทฯ กล่าวมาได้ แต่ต้องนำรายได้ค่าเช่าทั้งหมดตามสัญญาการเช่า 30 ปี มาเฉลี่ยรับรู้เป็นรายได้สำหรับแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี ทั้งนี้ ตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 3.4 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 1/2528ฯ ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 299/2561ฯ ลงวันที่ 11 กันยายน พ.ศ. 2561